סעיף 27 – ניכוי בעד חילוף מכונות וציוד
סעיף זה מאפשר לקזז הפסד-הון, הנובע ממכירת נכסים ורכישת נכסים אחרים במקומם באותה שנת-המס, כנגד כל הכנסה פירותית, כדין הפסד הנובע מעסק. התנאים להפעלת הסעיף הינם:
א- מתבצעת פעולה של חילוף נכסים, כלומר הנישום מוכר מכונה או ציוד ישנים, למעט כלי-רכב פרטיים, ורוכש חדשים במקומם.
ב- הן הנכס הישן והן הנכס החדש משמש בייצור הכנסה באותו העסק או משלח-היד.
ג- החילוף כולו, כלומר גם פעולת המכירה וגם פעולת הקנייה, התבצע באותה שנת-המס.
ד- נוצר הפסד הון בגין מכירת הנכס הישן (מבחינת עלות-מופחתת. לדוגמא: משאית שנרכשה ב-100,000 ש"ח, פחת שנתי מוכר בתקנות של 20,000 ש"ח, ונמכרה אחרי שנה וחצי ב-60,000 ש"ח – נוצר הפסד הון בספרים של 10,000).
כאשר כל התנאים הללו מתקיימים, ניקח את הסכום הנמוך מבין שווי הפסד ההון שנוצר ממכירת הנכס הישן או מחיר עלות הנכס החדש, ואותו ניתן לקזז כהפסד עסקי לפי סעיף 28(א) באותה השנה. במידה ואחרי הקיזוז נותרת יתרת הפסד, היא מועברת לשנה הבאה וניתנת לקיזוז ע"פ סעיף 28(ב).
לדוגמא:
נישום מכר מכונה מהעסק שלו ונוצר לו הפסד הון של 44,000 ש"ח. באותה השנה רכש מכונה חדשה לעסק בסך 36,000 ש"ח.
מכיוון שלוקחים את הנמוך מבין שווי הפסד ההון או עלות המכונה החדשה, יותרו אם-כן לקיזוז רק 36,000 ש"ח כהפסד שוטף מעסק (כלומר – ניתן לקיזוז מכל המקורות). ואילו ההפרש, בגובה 8,000 ש"ח, ניתן לקיזוז רק כנגד רווח הון.
- פסק דין ענבר היכלי היופי: בפסק דין זה נדונה השאלה, כיצד יש לסווג מכירת שמלות-כלה בידי נישומה שעיסוקה הוא ייצורן והשכרתן. הנישומה טענה, כי השמלות מהוות מלאי בסיסי (כלי עבודה המשמשים בייצור הכנסה, כדין מגבות ומצעים בבית מלון וכו'), ולכן, למעט ההוצאה הראשונית, כל ההוצאות הכרוכות בתחלופת מלאי זה מותרות לפי 17(3). פקיד השומה לעומתה טען, כי מדובר ברכוש קבוע (כמו רכבים בחברת השכרה) ולכן מותרות בניכוי הוצאות פחת בלבד בגובה 7% ככל "ציוד אחר". בית המשפט קבע, שהשמלות אינן מלאי בסיסי אלא רכוש קבוע, ומכיוון שכך, ניתן להחיל עליהן את סעיף 27, וכל הפסדי ההון שנוצרו ממכירת השמלות הישנות (כלומר – ההפרש בין מחיר המכירה שלהן לבין עלותן המופחתת לפי התקנות) יותר לקיזוז כהפסד הנובע מעסק.
הערה כללית לגבי קיזוז הפסדים מועברים מעסק וממשלח-יד:
ניתן לקזז הפסדים מועברים גם כנגד הכנסה שנוצרה ממחילת חוב, מענק, הלוואה וכו', האמורים בסעיפים 3(ב)(1-3), ונראה אותם כהכנסה מעסק או ממשלח-יד, המותרים בקיזוז כנגד הפסד מועבר.
תקצירי שיעור 