תקציר סעיפי הפקודה שנלמדו

---

סעיף 1: עוסק בהגדרות וביאורים למונחים הרשומים בפקודה

עבורנו:

• הגדרת תושב ישראל: מי שמרכז חייו (מכלול הקשרים העסקיים והאישיים) נמצא בישראל.

יש גם את מבחן ימי השהייה בישראל, אשר מחזק את היות הנישום בעל זיקה לישראל:

1. אם שהה בישראל בשנת המס 183 יום ומעלה
2. אם שהה בישראל בשנת המס 30 עד 182 יום, אולם ימי השהייה המצטברים יחד עם השנתיים הקודמות היו לפחות 425 יום.

• הגדרת תושב חוץ: שהה בישראל פחות מ-183 יום בכל אחת משתי שנות-מס עוקבות + המשיך בהוכחת אי-קיום מרכז החיים בישראל בשתי שנות המס שלאחריהן (סה"כ 4 שנים).
• הגדרת "חבר בני אדם": התאגד בישראל ו/או נשלט מישראל.
• הגדרת הכנסה מיגיעה אישית: הכנסה אקטיבית (מעסק, ממשלח יד, מעסקה אקראית, ממשכורת וכו'), וכן מספר הכנסות פסיביות המהוות המשך להכנסה מיגיעה אישית: קצבאות בגין עבודה (פנסיה, גמל, א.כ.ע, שארים), קצבאות ב"ל חייבות במס וכן שכ"ד בגין השכרת נכס ששימש להפקת הכנסה מיגיעה אישית לפחות 10 שנים בידי אותו אדם או בן זוגו טרם מותו.

סעיפי 2+3: מקורות הכנסה עליהם מוטלת חובת מס הכנסה

2₍₁₎ – מעסק או ממשלח-יד, או מעסקת אקראי.

2₍₂₎ – מעבודה כשכיר (לרבות קצובות וטובות הנאה וכל תשלום המשולם מהמעביד).

2₍₄₎ – מדיווידנד, ריבית, הצמדה, דמי ניכיון.

2₍₅₎ – מקיצבה, מלוג, אנונה (סייג: קצבת אובדן כושר עבודה נחשבת ל-2_(1-2), ע"פ סעיף 3_(א)).

2₍₆₎ – מהשכרת נדל"ן.

2₍₇₎ – מהשכרת נכס לא נדלנ"י (ציוד, זכויות שימוש וכו').

2₍₈₎ – מחקלאות.

2₍₉₎ – ממכירת זכויות על פטנט (תנאי: נמכר ע"י היוצר עצמו וההמצאה אינה מתחום עיסוקו).

2₍₁₀₎ – הכנסות אחרות.

2א – הכנסות מהימורים, הגרלות ופרסים (תנאי: אינם מתחומו המקצועי של מקבל הפרס).

3_(א) – הכנסה מפיצויים בגין אובדן רווחים שוטפים, רווח עתידי, אובדן כושר השתכרות וכיו"ב (פיצוי פירותי).

3_(ב) – הכנסה ממחילת חוב, מהלוואה כנגד חוב, קבלת מענקים לכיסוי חובות וכו'.

3_(ג) – הכנסה ממכירת/פדיון מניות (הערה: ניכוי המס נעשה במקור, ע"י הגוף המשלם).

3_(ד+ה) – תשלומים אל ומאת קופ"ג, קה"ש וכו' (לא נלמד).

3_(ו) – הכנסה לאחר הפסקת ההתעסקות (רלוונטי רק למדווחים ע"ב מזומן, כי בבסיס מצטבר ההכנסה דווחה כבר בשנה הרלוונטית).

3_(ז) – הכנסות מוסד ציבורי (לא נלמד).

3_(ח) – הכנסות מריבית על אג"ח (לא נלמד).

3_(ט) – רווח ההון בגין ריבית מהלוואה מוטבת (הלוואה שניתנה בריבית נמוכה מזו שנקבעה – כיום 3.41%) ובגין מימוש זכות ("מכירת אופציה") במחיר גבוה ממחיר השוק.

3_(ט1) – משיכת כספים מהחברה בידי בעל שליטה מהותי, במזומן או שימוש בנכסים.

3_(י) – הכנסות מריבית רעיונית (ההפרש שבין הריבית שקבע שר האוצר – כיום 2.56% – לבין ריבית נמוכה יותר שהוענקה, נחשבת להכנסה מריבית אצל מעניק ההלוואה).

3א – הכנסה מהאזור (יהודה שומרון ועזה).

ככלל, המס מוטל על תושב ישראל בגין כל הכנסה בארץ ובעולם, ואילו על תושב חוץ – בגין ההכנסות בארץ (בהתאם לסייגים שבסעיף 4א).

בסיס הדיווח יכול להיות מזומן או מצטבר, למעט עסק המנהל מלאי, אשר מחוייב לנהל את ספריו לפי בסיס מצטבר בלבד (פס"ד אגודת השומרים). 

• חריג: הכנסות מסעיפי 2₍₆₎ + 2₍₇₎ תמוסינה על-בסיס מזומן בלבד, ללא קשר לשיטת הדיווח של הנישום, ע"פ סעיף 8ב.
• חריג: הכנסות מדיווידנד, בסעיף 2₍₄₎ , תמוסינה על-בסיס מזומן בלבד, ללא קשר לשיטת הדיווח של הנישום, (דרוש מקור).
• חריג: הכנסות מהפרשי שער, בסעיף 2₍₄₎ , תמוסינה על-בסיס מצטבר בלבד, ללא קשר לשיטת הדיווח של הנישום, ע"פ סעיף 8ג.
• חריג: הכנסות מקצבאות הבאות כתחליף-המשך להכנסה מיגיעה אישית, כגון פנסיה, נחשבות כהכנסה אקטיבית.

סעיף 4: מקום יצירת ההכנסה לצורך מיסוי בישראל

4- מכירה לחו"ל

4א – קביעת מקום ההכנסה לצורך הטלת המס:

הערה: עבור תושב ישראל המס הינו פרסונלי ומחויב בכל מקרה. ניתן לקבל זיכוי על מס ששולם בחו"ל.

• הכנסה מעסק, משלח יד, עסקת אקראי, ממשכורת [2₍₁₎, 2₍₂₎]: לפי מקום ביצוע העבודה.
• הכנסה מהשכרת נדל"ן ומחקלאות [2₍₆₎, 2₍₈₎]: לפי מיקום הנכס.
• הכנסה מהשכרת נכס מטלטלין [2₍₇₎]: לפי מקום השימוש בנכס.
• הכנסה מהשכרת נכס לא-מוחשי [2₍₇₎], וכן הכנסות מ- 2₍₄₎, 2₍₅₎, 2א' : לפי מקום מושבו של המשלם.

סעיף 9: הכנסות פטורות ממס

9₍₁₎ – הכנסות נשיא המדינה וראש הממשלה, למעט משכורת וקצבה.

9₍₂₎ – הכנסות של רשות מקומית וקופ"ג.

9_(2א) – הכנסת איגוד מקצועי.

9₍₃₎ – הכנסות אגודה שיתופית.

9₍₄₎ – הכנסות דיפלומטים וקונסולים זרים (ובלבד שמדינתם גומלת לישראל באופן זהה).

9₍₅₎ – הכנסות של נכה 90%-100% ועיוור – פירוט הפטור בהמשך.

9₍₆₎ – הכנסות של קהלי-יעד ספציפיים.

9₍₇₎ – הכנסות מפיצויים בגין חבלה או מוות.

9_(7א) – הכנסה ממענק פרישה או מוות.

9₍₈₎ – הכנסות של ספן שאינו תושב ישראל.

9₍₉₎ – הכנסות של בעל זיכיון ובתנאי שהפטור ניתן במפורש.

9₍₁₀₎ – הכנסות ריבית למדינה זרה.

9₍₁₃₎ – הכנסות מהפרשי הצמדה אשר נדרשים במלואם (ואשר אינם מהווים הכנסה מעסק בידי מקבלם).

9₍₁₅₎ – הכנסות מהפרשי שער שנתן תושב חוץ לתושב הארץ (למעט אם ניתנה ממפעל הקבע שלו שבישראל).

9_(16-18) – פטורים שונים על משיכות מקרן השתלמות ומקופות גמל.

9₍₂₀₎ – הסעה מאורגנת על-ידי המעביד עקב תנאים מיוחדים – פטור מזקיפת טובת הנאה אצל העובד.

9₍₂₁₎ – פיצויי הלנת שכר.

9₍₂₂₎ – הכנסות מדמי מזונות, מהגרוש/ה או מהביטוח הלאומי.

9₍₂₄₎ – הכנסות ריבית והצמדה על מס ששולם ביתר.

9₍₂₅₎ – הכנסות מדמי שכירות שמקבל קשיש עבור השכרת דירתו עקב מעבר לבית אבות (עד גובה 50% מהתשלום לבית האבות).

9₍₂₆₎ – הכנסות מתרומה למועמד בבחירות מוקדמות (בתוך המפלגה).

9₍₂₇₎ – מענקים לקרנות ולחיילים משוחררים.

9₍₂₈₎ – הכנסות נמוכות מהגרלות הימורים ופרסים (גובה התקרה כיום: 60,720 ש"ח להגרלה).

9₍₂₉₎ – מלגות קיום או מחקר לסטודנטים ולחוקרים, כאשר היא ניתנת ללא התחייבות למתן שירות למוסד בו הם שוהים.

• הרחבה: פטור על הכנסות נכה 90%-100% ועיוור [לפי סעיף 9₍₅₎]

• עבור נכות של עד 185 יום: אין פטור ממס כלל
• עבור נכות של 186 עד 364 יום: תקרת הפטור הינה 73,800 ש"ח עבור כל התקופה (גם אם מתקיימת בשתי שנות מס).

הפטור מחושב תחילה על ההכנסות "מיגיעה אישית". במידה והכנסות אלו לא עברו את תקרת הפטור, ניתן להחיל את הפטור על חלק מההכנסות הפסיביות, עד גובה היתרה.

• עבור נכות של שנה ומעלה: תקרת הפטור הינה 615,600 ש"ח לכל שנת-מס, בחישוב שנתי יחסי (ימי הנכות לאותה השנה לחלק ל-364, כפול ההכנסה השנתית שאינה עוברת את התקרה).
• פטור נוסף ניתן על הכנסות מריבית שהתקבלה על הפקדת כספי הפיצויים שקיבל, עד גובה של 303,600 ש"ח לשנה.

סעיפי 17+18: הוצאות מותרות

17 רישא: הגדרת הוצאה מותרת – הוצאה עסקית ופירותית בלבד.

17₍₁₎ – הוצאות ריבית והפרשי הצמדה.

17₍₂₎ – הוצאות שכירות.

17₍₃₎ – הוצאות לתיקוני ציוד ורכוש קבוע.

17₍₄₎ – חובות אבודים.

17₍₅₎ – תשלומי מעביד לקופ"ג.

17₍₆₎ – הוצאות בניית הגנה מפני נזקי טבע (אע"פ שזו הוצאה הונית ביסודה).

17₍₇₎ – הוצאות בניית הגנה מפני התקפות מהאוויר (אע"פ שזוהי הוצאה הונית).

17₍₈₎ – הוצאות פחת – הפקודה מרחיבה על כך בסעיפי 21 עד 27א

17₍₁₁₎ – הוצאות הכרוכות בתשלום המס (אע"פ שזו לא הוצאה הכרוכה בייצור הכנסה).

17₍₁₂₎ – הוצאות בגין העתקה זמנית של מקום המגורים לצורך העבודה.

17₍₁₃₎ – הוצאות בגין דמי לינה או שכ"ד באיזור פיתוח.

17₍₁₄₎ – הוצאות אחרות, מפורט בספר התקנות

18_(א) – הוצאות סוציאליות לעובדים, תוכרנה על בסיס מזומן בלבד (שנת התשלום בפועל).

18_(ב) – תשלומים מיוחדים לבעלי שליטה מאת החברה שבשליטתם.

18_(ג) – ייחוס הוצאות להכנסות בהתאם לסיווגם.

18_(ה) – תשלומים לתושב חו"ל.

20 – הפניה לתקנות מס הכנסה לגבי כללים וסייגים לניכויים מסויימים.

20א – ניכויים לחקירות מדעיות (הוצאות לצורך פעילות מו"פ)

סעיפי 21 עד 27א: הוצאות פחת

21 – פחת נכסים המותר בניכוי:

21_(א) – התנאים להכרה בפחת נכסים

21_(ב) – מענק, מחילת חוב ודרישת מע"מ תשומות לגבי נכס בר-פחת

22 – זקיפת הוצאות-פחת משנה לשנה

23 – סייג לניכוי פחת

24 – פחת בהעברת נכס שאין עימה העברת שליטה

25 – הגדרת "שליטה"

26 – הגדרת "בעל שליטה"

26א – הגדרת "המועד הקובע"

27 – ניכוי הוצאות בשל חילוף נכסים

27א – ניכוי הוצאות בשל חילוף מקרקעין

28 – קיזוז הפסדים מעסק בישראל

28_(א) – קיזוז הפסד שוטף בשנת היווצרותו

28_(ב) – קיזוז הפסד מועבר משנים קודמות

28_(ח) – קיזוז הפסד מהשכרת מבנה

30 – הוצאות מוגזמות (קביעה בסמכות מנהל רשות המיסים בלבד).

31 – הפניה לתקנות מס הכנסה לגבי סוגי הוצאות מותרות והשיעור המותר בהן

סעיפי 32 – הוצאות שאינן מותרות

32₍₁₎ – הוצאות שאינן כרוכות ושלובות בייצור הכנסה, לרבות הוצאות הבית, הוצאות פרטיות, הוצאות הגעה אל מקום העבודה וחזרה ממנו, הוצאות טיפול והשגחה בילד/מבוגר, הוצאות אש"ל.

32₍₂₎ – הוצאות מעורבות.

32₍₃₎ – הוצאות הוניות.

32₍₄₎ – הוצאות השבחה.

32₍₅₎ – הוצאה העתידה להיפרע מחברת ביטוח.

32₍₆₎ – דמי שכירות ותיקונים עבור חלק מנכס, שלא לשם ייצור הכנסה

32₍₇₎ – תשלומים למס הכנסה

32₍₉₎ – תשלומים שמשלמת חברת מעטים לחבר

32₍₁₀₎ – פרמיות לביטוח-חיים ששולמו לבעל שליטה, כאשר החברה עצמה היא המוטבת (בקרות מקרה ביטוח)

32₍₁₁₎ – טובות הנאה לעובדים, אשר לא ניתן לייחסה לעובד ספציפי או לקבוצת עובדים ספציפית

32₍₁₂₎ – סכומים ששולמו עבור פעולה אסורה לפי תקנות 5+5א לפקודת הטלגרף האלחוטי

32₍₁₃₎ – הוצאות מימון לתשלומי ביטוח לאומי

32₍₁₄₎ – תשלומי פרמיה לביטוח אבדן כושר עבודה

32₍₁₅₎ – הוצאות לרכישת לימודים שאינם בגדר "השתלמות מקצועית"

32₍₁₆₎ – תשלומים שנתינתם מהווה עבירה לפי כל דין

32₍₁₇₎ – תשלום משכורת עבור מנהל תאגיד פיננסי, בשיעור שמעל שכר המקסימום שנקבע (כל סכום מעל 2,500,000 ש"ח לשנה)

סעיפי 82-86: עסקאות מיוחדות

סעיף 82 – הגדרת "הסבה".

סעיף 83 – הסבה לצעיר (עד גיל 20 שאינו נשוי) – נחשבת כהכנסה חייבת בידי המסב, והוא זה שנושא בעול המס.

סעיף 84 – הסבה הניתנת לביטול – נחשבת כהכנסה חייבת בידי המסב, והוא זה שנושא בעול המס.

סעיף 85 – הערכת מלאי עסקי בשווי השוק (כלומר לצורך חישוב ההכנסה, ייקבע מחיר העסקה ע"פ שווי השוק ולא לפי מחיר המכירה בפועל):

• בעת הפסקת הפעילות (סגירת העסק) – מכירה עצמית של המלאי.
• בעת שימוש עצמי, כגון משיכת-בעלים, או מכירה/מסירה לקרוב משפחה (אלא אם מדובר במכירה במבצע שאינה מושפעת מיחסים מיוחדים אלו).
• בשינוי ייעוד המלאי, ממלאי שוטף לרכוש קבוע.

הערכת מלאי עסקי בשווי העלות:

• בשינוי ייעוד המלאי בעסקאות נדל"ן (מרכוש קבוע למלאי שוטף – השכרה)
• בעסקי היהלומים.

סעיף 85א' – עסקה בינלאומית שמתקיימים בין צדדיה יחסים מיוחדים (בעל שליטה, ישות אחת השולטת בשני צידי העסקה וכו').

סעיף 86 – סמכות פקיד שומה להתעלם מעסקאות מסויימות, כשרות לכאורה, כגון:

• עסקה מלאכותית או בדויה (כזו שאין בה היגיון כלכלי או תוקף מהותי) , או שנועדה להימנע או להפחית מחבות המס.
• הסבה שאינה מופעלת למעשה (כגון הסבה לילדים קטנים, הסבה לסמוכים על שולחנו וכו').

סעיפי 121-126: שיעורי המס

ככלל, המס מחושב בישראל ע"פ מדרגות-מס, בחלק מסוגי ההכנסות קיימות עוד מדרגות-מס, לחלקן יש תקרת-מס ולחלקן מס בשיעור קבוע, ללא קשר לגובה ההכנסה (מדובר בהכנסות החייבות, לאחר הניכויים, הקיזוזים והפטורים).

121_(א) – שלוש מדרגות מס כלליות: 31% , 35% , 47% .

121_(ב) – עבור נישום בן 60 ומעלה וכן עבור הכנסות "מיגיעה אישית" (ראה בפרק ההגדרות) – חלוקת המדרגה הראשונה לארבע תתי-מדרגות: 10% , 14% , 20% , 31% (סך הכל שש מדרגות-מס).

121ב_(א) – מס יסף על הכנסה מעל 649,560 – 3% על כל שקל שמעל רצפה זו.

122 – הכנסה מהשכרת דירת מגורים בארץ – במידה ולא מדובר בהכנסה לפי 2₍₁₎ :

שלושה מסלולים:

• המסלול המלא: תשלום המס מתבצע ע"פ מדרגות המס (לפי סעיף 121), אולם ניתן לקזז את כלל ההוצאות שהוצאו בגין התפעול, התחזוקה וכן הפחת כנגד כלל ההכנסות מההשכרה (סכום ה"הכנסות פחות ההוצאות" הינו הסכום החייב במס).
• מסלול 10%: תשלום המס מתבצע בשיעור אחיד של 10%, לא ניתן לתבוע הוצאות כלל (המס משולם על ההכנסה ברוטו), ועל המס להיות משולם בתוך 30 יום מתום שנת המס.
• מסלול פטור ("הוראת שעה"): שכר דירה של עד 5,090 ש"ח לחודש הינו פטור ממס, ועל כל שקל שמעל סכום זה ועד גובה הכנסה מהשכרה של 10,180 ש"ח לחודש – נגבה מס לפי סעיף 121 בשיעור כפול ("תקרה מתואמת").

122א – הכנסה מהשכרת דירת מגורים בחו"ל – במידה ולא מדובר בהכנסה לפי 2₍₁₎ :

שני מסלולים:

• המסלול המלא: תשלום המס מתבצע ע"פ מדרגות המס (לפי סעיף 121), אולם ניתן לקזז את כלל ההוצאות שהוצאו בגין התפעול, התחזוקה וכן הפחת כנגד כלל ההכנסות מההשכרה (סכום ה"הכנסות פחות ההוצאות" הינו הסכום החייב במס).
• מסלול 15%: תשלום המס מתבצע בשיעור אחיד של 15%, לא ניתן לתבוע הוצאות כלל למעט פחת, ולא ניתן לקבל זיכוי בגין מס ששולם בחו"ל.

124 – הכנסה מדמי מפתח ופרמיה – עד 35% מס.

124א' – רווח הון ממכירת מלוא הזכויות על דירה בדמי-מפתח לבעל הדירה על-ידי הדייר המוגן עצמו – עד 20% מס.

124ב' – הכנסות מהגרלות הימורים ופרסים – 35% מס קבוע על כל סכום העולה על 60,720 ש"ח להגרלה [ע"פ סעיף 9₍₂₈₎], מותר לנכות רק הוצאות על טיפול בעריכת הדו"ח, טיפול בשומה, ערעור וכו' [לפי סעיף 17₍₁₁₎].

125 – הכנסה מ-2₍₉₎ (מכירת פטנט לצמיתות ע"י היוצר עצמו ושלא מתחום עסקו או משלח ידו) – עד 40% מס.

125א' – הכנסתו של אדם לאחר פטירתו – עד 40% מס.

125ב' – הכנסה מדיווידנד המשולם מחברה ישראלית: 

• כאשר המקבל הינו יחיד או חברה מחו"ל – 25% מס קבוע. ואם הוא בעל מניות מהותי (10% ומעלה) – 30% מס קבוע.
• כאשר המקבל הינו גם כן חברה ישראלית – ההכנסה פטורה ממס.

125ג'

125ג'_(ב) – הכנסה מריבית ומדמי ניכיון – עד 25% מס. 

125ג'_(ג) – אם הנכס אינו צמוד למדד במלואו – עד 15% מס.

125ג'_(ד) – במידה ומדובר בהכנסה מעסק [לפי 2₍₁₎], או במידה ונתבעו הוצאות ריבית כנגד הכנסות אלו, או שקיימים יחסים בין הצדדים – שיעורי מס רגילים (לפי סעיף 121).

125ד' – ניכוי (הפחתה) מהכנסות מריבית, עבור בעלי הכנסות נמוכות.

125ה' – הכנסות פטורות ממס בגין ריבית מוטבת.

126_(א) – מס חברות – 23% מס בשיעור קבוע, על כל הכנסה.